Відповідь: Податковий облік ведеться на підставі норм Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» у редакції Закону України від 22.05.97 р. № 283/97-ВР, зі змінами і доповненнями (далі — Закон про прибуток).
У податковому обліку під нематеріальним активом розуміють об'єкти інтелектуальної, у тому числі промислової власності, а також інші аналогічні права, визнані в порядку, встановленому законодавством, об'єктом права власності платника податку (п. 1.2 Закону про прибуток).
Таким чином, у податковому обліку строк використання нематеріального активу не має значення. Іншими словами, якщо строк використання об'єктів, що підпадають під визначення нематеріального активу, менший за рік, їх однаково вважають нематеріальним активом і амортизують у звичайному порядку. У бухобліку затрати на такий актив списують на витрати.
Зверніть увагу, не всі активи, що в бухобліку визнають нематеріальними, вважатимуться такими для податкового обліку. Яскравим прикладом є комп'ютерні програми, витрати на які включають до складу групи 4 основних фондів або до валових витрат (тобто не визнають їх нематеріальним активом), якщо їх вартість менша за 1000 грн. (пп. 8.2.1, 8.2.2 Закону про прибуток). При цьому у складі основних фондів групи 4, відповідно до роз'яснень ДПАУ, а також змін, внесених до Закону про прибуток Законом № 2505, обліковують всі комп'ютерні програми, у т. ч. і створені підприємством самостійно, строк служби яких більше ніж 365 днів, а вартість перевищує 1000 грн.
Варто підкреслити, що придбання примірника комп'ютерної програми «широкого вжитку», як правило, дає право підприємству, одержати екземпляр програми для використання у своїй господарській діяльності. Отже, такі примірники не відповідають визначенню «нематеріальні активи» ні в бухгалтерському, ні в податковому законодавстві.
ПРИКЛАДИ
Приклад 1. Підприємство придбало примірник комп'ютерної програми вартістю до 1000 грн. з метою використання його в своїй господарській діяльності.
Бухгалтерський облік
Придбаний примірник комп'ютерної програми «широкого вжитку» не є нематеріальним активом, оскільки підприємству не передано будь-яких майнових авторських прав на комп'ютерну програму. Є лише дозвіл (ліцензія) на застосування примірника комп'ютерної програми за прямим призначенням, тобто дозвіл на користування комп'ютерною програмою з метою отримання її корисних властивостей.
1. У разі якщо очікуваний строк користування (корисного використання) комп'ютерної програми більше одного року (або операційного циклу, якщо його тривалість перевищує рік), то вартість придбання такого примірника комп'ютерної програми може обліковуватися як придбання основного засобу, а саме: малоцінного необоротного матеріального активу.
При цьому, підприємства можуть установлювати вартісні ознаки предметів, що входять до складу малоцінних необоротних матеріальних активів. (Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджене наказом Мінфіну України від 27.04.2000 р. № 92, зареєстроване у Мін'юсту України 18.05.2000 м № 288/4509, зі змінами і доповненнями — далі ПБО-7).
2. У разі, якщо очікуваний строк користування (корисного використання) комп'ютерної програми менше одного року (або операційного циклу), то вартість придбання такої комп'ютерної програми списується на поточні витрати.
Податковий облік
Вартість придбаного примірника комп'ютерної програми списується на валові витрати, оскільки витрати на придбання будь-яких матеріальних цінностей, вартість яких не перевищує 1000 гривень, призначених для використання у господарській діяльності платника податку, включаються до складу валових витрат платника податку в загальному порядку (абзац другий підпункту 8.2.1.Закону про прибуток).
Приклад 2. Підприємство придбало примірник комп'ютерної програми вартістю понад 1000 грн. з метою використання його в своїй господарській діяльності .
Бухгалтерський облік
Придбаний примірник комп'ютерної програми не є нематеріальним активом. Вартість придбання комп'ютерної програми може обліковуватися як придбання основного засобу.
Податковий облік
Вартість придбаного примірника комп'ютерної програми включають до складу групи 4 основних фондів, якщо комп'ютерна програма призначається для використання у господарській діяльності платника податку протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів (п. 8.2.1. Закону про прибуток) або до складу валових витрат, якщо комп'ютерна програма призначається для використання у господарській діяльності платника податку протягом періоду, який менше 365 календарних днів.
Приклад 3. Підприємство придбало за договором щодо розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності авторські права на використання комп'ютерної програми (незалежно від вартості такої програми) .
Бухгалтерський облік
Вартість придбаного права на комп'ютерну програму є нематеріальним активом, якщо договір видано на термін більше одного року (або більше одного операційного циклу, якщо він перевищує один рік). У подальшому вартість амортизується відповідно до ПБО-8.
Якщо договір видано на термін менше одного року то її вартість списується на поточні витрати.
Податковий облік
Вартість придбаного права на комп'ютерну програму включається до складу нематеріальних активів і амортизується відповідно до пп. 8.3.9. Закону про прибуток, а саме для амортизації нематеріальних активів застосовується винятково лінійний метод амортизації (нагадаємо, що в бухгалтерському обліку може застосовуватися кожний з методів, передбачених для основних засобів), за яким кожний окремий вид нематеріального активу амортизується однаковими частками, з огляду на його первісну вартість, враховуючи індексацію згідно з підпунктом 8.3.3 Закону про прибуток протягом строку, який визначається платником податку самостійно, виходячи із строку корисного використання таких нематеріальних активів або строку діяльності платника податку, але не більше 10 років безперервної експлуатації. У податковому обліку необхідно амортизувати первісну вартість нематеріального активу, сформовану за правилами бухгалтерського обліку.
Амортизаційні відрахування провадяться до досягнення залишковою вартістю нематеріального активу нульового значення.
Приклад 4. На підприємстві в рамках службового завдання було створено комп'ютерну програму. Трудовим договором визначено, що правовласником майнових прав на програму є підприємство (роботодавець).
Бухгалтерський облік
Залежно від того, що буде використовуватися на підприємстві: сам примірник комп'ютерної програми або майнові права на неї, залежить облік витрат на створення комп'ютерної програми.
Якщо майнові права на комп'ютерну програму не використовуватимуться, то вони не можуть бути визнані нематеріальним активом підприємства, хоча їх правовласником і є те ж саме підприємство. Але якщо, наприклад, комп'ютерну програму будуть постійно переробляти та доопрацьовувати, то майнові права на неї слід визнати нематеріальним активом, тому що буде використовуватися майнове авторське право на зміну програми.
Якщо на підприємстві буде використовуватися сам примірник (екземпляр) комп'ютерної програми у тому вигляді, в якому його створив програміст, то немає необхідності визнавати нематеріальним активом майнові права на програму, тому що вони використовуватися не будуть. У цьому випадку витрати на створення комп'ютерної програми варто віднести на придбання (створення) основного засобу, якщо комп'ютерна програма призначається для використання у господарській діяльності платника податку протягом періоду, який перевищує 365 календарних днів.
Якщо комп'ютерна програма призначається для використання у господарській діяльності платника податку протягом періоду, який менше року, то витрати на створення комп'ютерної програми списуються як поточні.
Податковий облік
Якщо планується використовувати майнові авторські права на комп'ютерну програму, то витрати на створення комп'ютерної програми включають до складу нематеріальних активів і амортизуються відповідно до пп. 8.3.9. Закону про прибуток.
Якщо ж планується використовувати примірник комп'ютерної програми, то витрати на створення комп'ютерної програми можуть бути віднесені на валові витрати (див. варіанти 1,2). Для правильного відображення в обліку підприємства майнових прав інтелектуальної власності на службовий твір необхідно ознайомитися з трудовим договором автора комп'ютерної програми та відповідними договорами (щодо розпоряджання майновими правами інтелектуальної власності чи договором замовлення). Крім ознайомлення з документами, відповідно до яких майнові права на комп'ютерну програму стають власністю підприємства, потрібно з'ясувати і способи використання цих майнових прав.
|